FineFinance.ru - информационный портал
Курсы валют
Курсы валют ЦБ РФ
Дата:00:0000:00
Курс доллара 0.000.00
Курс евро 0.000.00
Курс фунта 0.000.00
Курс бел. рубля 0.000.00
Курс гривны 0.000.00
Курс франка 0.000.00

Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ

У основной массы бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО, не раз появлялись проблемы в отношении признания и оценки нематериальных активов.

Сложность состоит в том, что интернациональный стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (дальше - МСФО 38) различается от ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), подтвержденное указом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н1, поменяло ПБУ 14/2000), не взирая что отмеченный русский нормативный документ был принят на выполнение Программы изменения бухгалтерского учета согласно с МСФО в 2007 г. Это ведет к признанию НМА в некоем учете и непризнанию в ином, что, в соответствии с этим, извращает экономическую отчетность.

Каким бы приемом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (при помощи трансформации или же на основании параллельного учета), на данный участок надлежит направить специальное внимание.

ПРИЗНАНИЕ

Признание нематериального актива сообразно МСФО 38 . Для признания объекта в виде нематериального актива нужно, дабы объект:

  • а). подходил определению нематериального актива;
  • б). отвечал аспектам признания.

Определение нематериальных активов. МСФО 38 описывает нематериальные активы как идентифицируемые неденежные формы.  

Основными чертами нематериальных активов, сообразно английским эталонам, считаются:

  • а). идентифицируемость;
  • б). присутствие контролирования со стороны компании;
  • в). способность приносить грядущие финансовые выгоды;
  • г). неимение физической формы.

Идентифицируемость. Нематериальный актив обязан быть идентифицируем с тем, чтоб разделять его от деловой репутации.  Деловая репутация (гудвилл) – данная разница между покупной ценою фирмы и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, разработанный внутри фирмы, также образующийся в следствии приобретения или же соединения фирм, не может сознаваться в виде нематериальных активов.

Нематериальный актив возможно выделить из деловой репутации, если актив считается отделяемым, о чем говорит способность фирмы его реализовать, передать, сдать в аренду либо поменять на иной актив. А еще и в том случае, если он встает из договорных либо других правовых причин без разницы от того, способны ли быть надлежащие права разделены от иных прав и обязанностей и от компании в общем. Так, к примеру, лицензии на рыболовство, разного рода разрешения и преференции, предоставляемые государством, не имеют возможности быть переданы предприятием, кроме случаев реализации бизнеса в общем, хотя в этот момент, потому что подходящие права вытекают из положений законодательства, эти активы отвечают притязаниям идентифицируемости.

Контроль. Компания осуществляет контроль актив, ежели она вправе на получение грядущих финансовых выгод, лежащих в его базе, и сможет ограничить доступ 3 лиц к получению данных выгод. Как правило, вероятность контролирования увязывается с наличием юридических прав, которые имеют все шансы быть были совершенны в судебном порядке. В это же время вероятность понудительного воплощения прав в судебном порядке не классифицируется требуемым условием для контролирования, потому что фирма имеет возможность осуществлять контроль финансовых выгод любым иным образом.

Например, допустим, что фирма произвела научное исследование, которое применяется в производстве продуктов. Хотя открытие не было запатентовано, оно будет давать прибыли компании-изобретателю.

Во множестве вариантах контроль считается «маркером», который позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, в том числе вложения в становление и изучение персонала, и, наверное, разрешает увеличить отдачу работы фирмы в дальнейшем. Однако, в большинстве случаев, фирма не имеет возможности показать присутствие необходимого контролирования над финансовыми выгодами, образующимися вследствие увеличения квалификации персонала. По той же причине не сознаются в виде нематериальных активов перечни посетителей, составленные лично фирмой, доля рынка, преданность клиентов и т. п., так как фирма навряд ли сумеет контролировать над поступком наружных моментов, в том числе поведение персонала, реакция соперников и клиентов.

Будущие финансовые выгоды. Будущие финансовые выгоды, поступающие от актива, имеют все шансы включать спасение от реализации продуктов либо услуг, экономию издержек или иные выгоды, являющиеся эффектом применения актива.

Отсутствие физической формы. Отсутствие физической формы считается достаточным, хотя не необходимым условием признания нематериального актива. Предположим, что актив соединит материальные и нематериальные составляющие. Возникает вопрос: как принять к сведению таковой актив? С одной стороны, его надо учитывать согласно с МСФО 16 «Основных средств», а с иной – сообразно МСФО 38 «Нематериальные активы». В этом случае нужно решить, какой из данных деталей считается наиболее существенным для эксплуатационной данной объекта. Например, программное обеспечивание для станка с компьютерным управлением, который не имеет возможности работать в отсутствии данных точных программ, считается деталью данного станка и предусматривается в составе ключевого средства. То же самое относится и к операционной системе PC.

Если программное обеспечивание не классифицируется деталью соответству-ющих аппаратных средств, оно предусматривается как нематериальный актив.

Критерии признания нематериальных активов. Критериями признания нематериальных активов считаются:

  • Возможность получения грядущих финансовых выгод, связанных с активом;
  • Вероятность достоверной оценки цены актива.

Компания обязана расценивать возможность поступления грядущих финансовых выгод на базе хорошей оценки начальством финансовых критерий, которые станут присутствовать в течении срока нужной службы нематериального актива.

Как правило, вероятность достоверной оценки нематериального актива не вызывает трудности тогда, когда актив был приобретен фирмой (как персональный актив или в ходе соединения бизнеса) (См. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»). Для оценки цены морально разработанных нематериальных активов стандарт устанавливает вспомогательные аспекты.

Признание НМА сообразно ПБУ 14/2007. Сравнительный тест ПБУ 14/2007 и МСФО 38. Для признания объекта в виде нематериального актива сообразно ПБУ 14/2007 нужно было одновременное исполнение последующих критерий:

  • а). недоступность материально-вещественной (физической) текстуры. Является весомым, хотя не неотъемлемым условием сообразно МСФО 38;
  • б). вероятность идентификации (выделения, филиала) организацией от иного имущества.
  • Заметим, что в русском учете надлежит принимать во внимание бизнес репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО, условие идентификации напрямую соединено с разделением актива от гудвилла, который не имеет отношения к НМА;
  • в). внедрение в производстве продукции, при исполнении дел либо предложении услуг или для управленческих дел организации. Это условие напрямую соединено с получением грядущих финансовых выгод, что подходит МСФО 38;
  • г). применение на протяжении долгого времени, т. е. срока нужного применения длительностью выше 12 месяцев либо простого операционного цикла, ежели он выше 12 месяцев. Согласно МСФО 38, данное условие не-обязательно и ориентируется лично организацией;
  • д). организацией не ожидается дальнейшая перепродажа этого имущества на протяжении 12 месяцев или же обыденного операционного цикла, что грубо говоря подходит МСФО 38 (МСФО 38 «Нематериальные активы» не применятся к активам, которые относятся к нематериальным активам, созданным для реализации в процессе обыкновенной работы, которые предусматриваются сообразно МСФО 2 «Запасы», МСФО 11 «Договоры на строительство». В МСФО не указывается точное количество месяцев применения НМА.);
  • е). способность приносить организации финансовые выгоды (достаток) позднее. Соответствует МСФО 38;
  • ж). присутствие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права у организации на последствия интеллектуальной работы, что не классифицируется условием, сообразно МСФО 38, при признании НМА.

Незавершенные нематериальные активы. Следует направить свой взгляд на то, что согласно с гражданским законодательством (Ст. 138 Гражданского кодекса РФ)право (интеллектуальная собственность) на итоги интеллектуальной работы встает исключительно порой, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Перечь подходящих законов урезан и имеет в своем составе:

  • Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-I «О правовой охране программ для электронных вычислительных автомашин и баз данных»;
  • Закон РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-I «Об авторском праве и соседних правах»;
  • Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях»;
  • Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-I;
  • Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-I «О товарных символах, символах профилактики и названиях мест возникновения продуктов»;
  • Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Если приобретенный интеллектуальный итог или же другой нематериальный ресурс, наличествующий у фирмы, не пригоден правовой охране согласно с отмеченными законами, говоритьь о наличии прав на итоги интеллектуальной работы невозможно. С позиции отчетности, приготовленной согласно с РСБУ, данное ведет к невозможности признания в виде нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами согласно с МСФО. К таковым объектам, например, относятся лицензии на телерадиовещание, права высадки в аэропорту, завезенные из других стран квоты, интернет-сайты, права на доступ к урезанным ресурсам и так далее.

В составе нематериальных активов, сообразно РСБУ, предусматриваются организационные затраты, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица, общепризнанные согласно с учредительными документами долею взноса соучастников в уставной (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что затраты на адвокатов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, сознаются в отчете о прибылях и ущербах по мере их претворения в жизнь.

Немаловажным фактором будет то, что как НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, грядущие финансовые выгоды), то он обязан быть признан в виде расхода по мере его зарождения.

Согласно ПБУ 14/2007, как и МСФО 38, в состав НМА не срабатывают интеллектуальные и деловые свойства персонала организации, их квалификация и способность к труду, потому что они неотделимы от личных носителей и вовсе не имеют шансы быть приняты на вооружение в их отсутствие.

ОЦЕНКА. Первоначальная оценка НМА сообразно МСФО 38. Первоначально нематериальные активы оцениваются по практической себестоимости. МСФО 38 устанавливает расклады к определению практической себестоимости исходя из метода приобретения нематериального актива.

В стандарте осмотрены последующие методы приобретения:

  • а). отдельная покупка;
  • б). приобретение в ходе соединения фирм;
  • в). приобретение средством правительственного гранта;
  • г). Создание нематериальных активов.

Отдельная покупка. 
Первоначальная цена нематериального актива включает:

  • Покупную стоимость;
  • Завезенные из других стран пошлины;
  • Невозмещаемые налоги, включаемые в цену приобретения;
  • Плату юридических услуг;
  • Расходы, напрямую связанные с подготовкой актива к применению по назначению;
  • Вычеты, в том числе бонусы и возврат переплаты.

Признание затрат в цене актива прекращается, как скоро актив приведен в состояние, нужное для его применения согласно с проектами маркетинга. В частности, в балансовую цену актива не включаются затраты, понесенные с эпизода, когда актив готов к применению, до эпизода начала его практической эксплуатации, и еще начальные операционные расходования своих средств, понесенные вследствие временного недоступности спроса на продукцию.

Пример 1:

Компания «Soft» купила права на программный продукт у фирмы «Micro» за $18 тысяч. Расходы на регистрацию обретенных прав составили $10 тысяч, $0,5 тысячи было оплачено юридической фирмы «Юрист» за формирование уговора уступки прав. Каждые 6 месяцев «Soft» уплачивает сбор за поддержание регистрации права в объеме $150. Фактическое внедрение программного продукта было начато через 14 месяцев в последствии начальной регистрации, и к данному эпизоду за поддержание регистрации было оплачено $300.  

В цену нематериального актива станут интегрированы следующие затраты:

  • Цена прав в сумме $18 тысяч;
  • Затраты на начальную регистрацию в сумме $1 тысяч;
  • Затраты на юридические сервисы в сумме $500 тысячи

Расходы на подержание регистрации в практическую себестоимость не включаются, потому что они не считаются важными для приведения актива в состояние, требуемое перво-наперво его применения.  

Приобретение в ходе соединения фирм. Если нематериальный актив приобретается при соединении фирм, практическая себестоимость нематериального актива ориентируется как его объективная цена на дату приобретения. При соединении фирм те активы, которые не были признаны в полученной фирмы, имеют все шансы быть признаны НМА, в случае если:

  • Актив отвечает аспектам признания;
  • Объективная цена нематериального актива быть может достоверно оценена.

В случае когда справедливая стоимость актива невыполнимо расценить, то данный актив не сознается раздельно, а срабатывает в гудвилл.

Например, более верную оценку справедливой стоимости нематериальных активов гарантируют котировальные стоимости на интенсивном рынке. В случае как скоро для нематериального актива энергичный рынок отсутствует, цена нематериального актива ориентируется как сумма, которую предприятие оплатило бы за актив на дату приобретения в сделке между самостоятельными, компетентными и жаждущими осуществить эту позицию гранями на основании отличной имеющейся информации.

При оценке нематериального актива и еще имеют все шансы быть применены всевозможные методологии косвенной оценки, раз они отображают нынешние операции и практику к сектору экономики, к коей относится нематериальный актив. При оценке цены нематериальных активов, обретенных в ходе соединения фирм, имеют все шансы быть применены данные свободных оценщиков, хотя вместе с этим надлежит подразумевать, что присутствие оценки свободного оценщика само собой не классифицируется причиной для отдельного признания нематериального актива, раз аспекты для его признания, установленные стандартом, не производятся.  

Приобретение при помощи правительственного гранта. Примерами обстановок, в каких актив быть может приобретен при помощи правительственного гранта, считаются бесплатно приобретенные права высадки в аэропорту, лицензии на телерадиовещание, завезенные из других стран лицензии, права на доступ к урезанным ресурсам, предоставленные государством. В данном варианте организация, сообразно главному порядку учета правительственных дотаций, сможет утверждать нематериальный актив по цене с одновременным признанием дотации или согласно с другим порядком учета утверждать нематериальный актив приобретаемого муниципальных дотаций и выявление информации о гос поддержке»). В заключительном случае в цену нематериального актива и еще станут интегрированы всевозможные расходы, лично относящиеся к подготовке актива к предполагаемому применению.

Обмен активами. При получении нематериального актива в замен на иной неденежный актив практическая себестоимость нематериального актива оценивается по цене переданного актива, кроме случаев, как скоро цена приобретенного актива считается более неоспоримой. В случае если объективная цена не имеет возможности быть верно определена, практическая себестоимость нематериального актива оценивается как следует из балансовой цены переданного актива.

Создание нематериальных активов. В неких вариантах расходы изготавливаются в целях получения грядущих финансовых выгод, хотя данное не приводит к созданию нематериального актива, отвечающего аспектам признания, рассказанным в МСФО 38.

Такие издержки имеют все шансы рассматриваться как гудвилл, разработанный внутри фирмы. Гудвилл, разработанный внутри фирмы, не соглашается в виде актива.

Иногда случается сложно расценить, отвечает ли сделанный внутри фирмы актив аспектам признания НМА. Часто сложно квалифицировать:

  • Присутствует ли нематериальный актив, который станет создавать грядущие финансовые выгоды, и в которой эпизод времени он возник;
  • Цена нематериального актива.

Для установления этапа, с которого морально разработанный нематериальный актив быть может признан в экономической отчетности, процесс создания нематериального актива разделяется на 2 стадии:

1. Стадия исследований. Под разработками понимаются неординарные и научные поиски, предпринимаемая цель получения свежих научных или технических познаний. В частности, к изысканиями относится работа, нацеленная на получение свежих познаний, поиск, оценку и завершающий отбор применений итогов изысканий или же иных познаний, поиск других материалов, приборов, товаров, действий, систем, услуг и т. п.

Затраты, понесенные на стадии изысканий, не капитализируются (не входят в себестоимость грядущего НМА), а соглашаются в виде затрат периода, в каком они были сделаны, потому что на рубеже изысканий фирма не имеет возможности продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

Контроль. Компания осуществляет контроль актив, если она вправе на получение грядущих финансовых выгод, лежащих в его базе, и имеет возможность ограничить доступ 3 лиц к получению данных выгод. Как правило, вероятность контролирования увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть или были совершенны в судебном порядке. В это же время вероятность понудительного воплощения прав в судебном порядке не классифицируется достаточным условием для контролирования, потому что фирма сможет осуществлять контроль финансовых выгод любым иным образом.

Например, представим, что фирма произвела научное исследование. Хотя открытие не было запатентовано, оно будет давать прибыли компании-изобретателю.

В почти всех вариантах контроль считается именно тем «маркером», который разрешает отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, в том числе вложения в становление и изучение персонала, и, наверное, позволяет увеличить отдачу работы фирмы в дальнейшем. Однако, в большинстве случаев, фирма не имеет возможности показать присутствие необходимого контролирования над финансовыми выгодами, образующимися вследствие увеличения квалификации персонала. По той же первопричине не сознаются в виде нематериальных активов перечни посетителей, составленные лично фирмой, доля рынка, преданность клиентов и т. п., потому что фирма навряд ли может контролировать над действием наружных причин, в том числе поведение персонала, реакция соперников и клиентов.

Будущие финансовые выгоды. Будущие финансовые выгоды, поступающие от актива, имеют все шансы включать спасение от реализации продуктов или же услуг, экономию расходов или иные выгоды, являющиеся итогом применения актива.

Отсутствие физической формы. 
Отсутствие физической формы считается достаточным, хотя не необходимым условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив соединяет материальные и нематериальные составляющие. Возникает вопрос: как учитывать такой актив? С одной стороны, его надо принять к сведению согласно с МСФО 16 «Основные средств», а с иной – сообразно МСФО 38 «Нематериальные активы». В этом случае нужно решиться, какой из данных деталей считается наиболее весомым для эксплуатационной данного объекта. Например, программное обеспечивание для станка с компьютерным управлением, который не имеет возможности работать в отсутствии программ, считается деталью данного станка и предусматривается в составе ключевого средства. То же самое относится и к операционной системе PC.

Если программное обеспечивание не классифицируется деталью соответству-ющих аппаратных средств, оно предусматривается как нематериальный актив.

Приобретение нематериальных активов за оплату. Расходы по приобретенным займам и кредитам не считаются затратами на приобретение, создание нематериальных активов, кроме случаев, как скоро актив, практическая (начальная) цена которого складывается, относится к вкладывательным.

Все перечисленные выше издержки, сообразно МСФО 38, помимо прочего срабатывают в практическую цену НМА, не считая расходов на кредит. Если срок оплаты нематериального актива превосходит обычные сроки кредита, то практическая цена приобретения актива говорят одинаковой его стоимости в случае одновременной оплаты. Разница между данной суммой и единой суммой платежей сознается как затраты на выплату процентов на протяжении срока кредита, когда лишь она не капитализируется согласно с МСФО 23 «Затраты по займам».

Также в положении умышленно отличаются издержки, которые не стоит включать в начальную цену НМА. Это общехозяйственные и подобные им затраты (помимо тех случаев, как скоро они именно связаны с приобретением активов), что соответствуют стандарту.

Получение НМА в счет взноса в уставный (складочный) капитал. Нематериальные активы имеют все шансы быть внесены учредителями (соучастниками) в счет взноса в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной ценой таковых НМА сознается их валютная оценка, слаженная учредителями (соучастниками) организации. МСФО 38 не оценивает таковой вариант, а значит, и вовсе не воспрещает его применять. Однако следует помнить, что вносимый НМА обязан быть расценен по справедливой стоимости.

Получение НМА по уговору, предусматривающему выполнение обещания неденежными средствами. Нематериальные активы имеют все шансы приобретаться помимо прочего по уговору, предусматривающему плату неденежными средствами (например, по уговору смены). В согласовании с ПБУ 14/2007 начальной ценой таковых НМА соглашается цена переданного имущества. Эта цена устанавливается отталкиваясь от стоимости, по коей организация в сравнимых жизненных обстоятельствах обыкновенно характеризует цену подобных продуктов (ценностей).

Первоначальная цена НМА, приобретенных по уговорам, учитывающим выполнение обещаний неденежными средствами, одинаковой цены имущества, которое было передано в обмен. А цена данного имущества подходит стоимости, по коей в сравнимых жизненных обстоятельствах организация характеризует цену подобных продуктов (ценностей).

Если данную стоимость установить невыполнимо, то цена приобретенных НМА ориентируется отталкиваясь от расценки, по которой традиционно приобретаются подобные НМА.

В русском учете нет счета, коему отвечал бы счет «Убыток от обесценения», что усложняет формирование денежной отчетности как с помощью трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по русским эталонам, но и при ведении параллельного учета (отечественного и интернационального). Счету «Резерв переоценки» подходит счет 83 «Добавочный капитал», хотя порядок его учета различается по МСФО и РСБУ.

Первоначальная цена внутрисозданного НМА ориентируется как сумма практических затрат на его создание, изготовку (израсходованные материальные ресурсы, плата труда, предложения посторониих организаций по контрагентским (соисполнительским) уговорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), кроме налога на добавленную цену и других воздаваемых налогов (помимо случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно МСФО 38, на первом шаге следует вычислить, отвечает ли сделанный внутри фирмы нематериальный актив аспектам признания.

После признания актива НМА фирма разделяет процесс создания актива на 2 стадии:

  • Стадию изысканий;
  • Стадию исследований.

В цену разработанного внутри фирмы НМА входят издержки, которые зашли в стадию исследований, и расходы, которые не были признаны в прошедших периодах в отчете о прибылях и ущербах, – в данном содержится немаловажная разница между русским и интернациональным учетом НМА.

Согласно российскому эталону, все расходы на НИОКР, в случае полезного итога и документально оформленных последствий НИОКР, включаются в первоначальную стоимость созданного НМА.

Читайте также: Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору.

Вернуться к разделу «Бухгалтерский учет. Аудит»

 

Вы можете поделиться заинтересовавшей вас информацией в социальных сетях или блогах.

Каталог курсов и семинаров

Котировки акций
Анонсы и Обзоры

Наши финансовые партнеры / USA Financial Partner:
1Payday.Loans

   Copyright © 2010-2024 «FineFinance.ru»    При использовании материалов гиперссылка на FineFinance.ru обязательна    Настоящий ресурс может содержать материалы 16+    Обо всех замеченных ошибках при работе сайта просьба сообщать при помощи формы обратной связи