FineFinance.ru - информационный портал
Курсы валют
Курсы валют ЦБ РФ
Дата:00:0000:00
Курс доллара 0.000.00
Курс евро 0.000.00
Курс фунта 0.000.00
Курс бел. рубля 0.000.00
Курс гривны 0.000.00
Курс франка 0.000.00

МСФО (IFRS) 7 - вопросы фактического внедрения для банков и прочих денежных организаций

Финансовые университеты в Российской Федерации и СНГ сталкиваются с разными сложностями в ходе внедрения МСФО. В этой заметке мы изучаем некие из их и даем наш ответ на фактические нюансы использования МСФО (IFRS) 7 для русских банков. МСФО (IFRS) 7 - Вопросы фактического использования для банков и прочих денежных организаций.

Для основной массы отечественных банков предисловие стандарта в действие будет значить, что информация согласно с притязаниями МСФО (IFRS) 7 станет в первый раз отражена в годовой денежной отчетности по МСФО за 2007 г. Несмотря на то что пока же слишком мало образцов преждевременного внедрения стандарта, подготовительный тест обнаружил ряд вопросов, связанных с его фактическим использованием.

Классы. Большая часть информации, раскрываемой согласно с МСФО (IFRS) 7 в целях обеспечивания пользователей денежной отчетности информацией о значимости для экономического положения фирмы и экономических последствий его работы, уже раньше представлялась банками согласно с притязаниями МСФО (IAS) 32 либо МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в экономической отчетности банков и подобных экономических организаций». Однако стандартом вводятся новейшие притязания, в том числе выявление информации по классам.  

МСФО (IFRS) 7 настоятельно просит явных раскрытий информации по классам. Информация, которая подлежит выявлению, включает:

  • Информацию о переданных экономических активах, которые не отвечают аспектам остановки признания;
  • Выверку между переменой величины запасов под обесценение активов и величиной трат средств от обесценения;
  • Информацию о цене;
  • Информацию о наибольшей подверженности кредитному риску;
  • Информацию о просроченных либо обесценившихся экономических активах.

Руководство по использованию МСФО (IFRS) 7 объясняет, что предприятие без помощи других описывает класс. Таким образом, классы экономических активов различаются согласно с МСФО (IAS) 39.

При определении классов денежных фктивов предприятие обязано по крайней мере: 

  • Отделять активы, расцениваемые по амортизированной цене, от тех, которые оцениваются по справедливой стоимости;
  • Выделять как отдельный класс или же классы те денежные активы, которые не подпадают под влияние МСФО (IFRS) 7.

В зависимости от событий предприятие решает, как доскональную информацию нужно представить, чтобы подходить притязаниям МСФО (IFRS) 7, какое внимание нужно будет уделить разным нюансам притязаний и каким образом обобщить информацию, чтоб продемонстрировать совокупную картину, при всем при этом избежав обобщения информации с всевозможными чертами. Необходимо отыскать подходящее соответствие между подключением в экономическую отчетность излишнего числа информации, которая навряд ли окажется нужной, и малым выявлением актуальной информаци, которая затеряется в следствии лишнего обобщения.  

Большое кличество несущественных элементов сможет отвлечь внимание пользователя отчетности от существенной ему информации. Однако предприятие еще не может открывать информацию в чрезвычайно обобщенном облике, ибо это представление сможет привести к проблемам в понимании весомых расхождений между отдельными операциями или же связанными с ними рисками. В связи с вышесказанным при выявлении информации банк обязан обнаружить подходящее соответствие между доскональной или же простой информацией, и степень детализации информаци обязана быть необходимой для проверки с равновесием.  

Таким образом, любой банк характеризует классы экономических активов без помощи других исходя из событий. Степень детализации при выявлении информации может находиться в зависимости от особенностей работы банка. По мерам обобщенных классов могут быть «счета и депозиты в банках и прочих денежных организациях», которые, так же, имеют все шансы включать «счета вида ностро» и «неотложные депозиты в банках».  

Кредиты, выданные юридическим лицам, и кредиты, выданные физическим лицам, вероятнее всего, станут рассматриваться как отдельные классы, кроме того при потребности могут быть раскрыты вспомогательные данные. Например, портфель кредитов, выданных физическим лицам, быть может разделен на ипотечные кредиты, кредиты на покупку автомашин, потребительские кредиты и овердрафты по кредиткам.  

Предприятие не отслеживает информацию о рисках количественного характера. Банки имеют все шансы столкнуться с какими-либо проблемами с выявлением информации о рисках, связанных с экономическими активами, т.к. МСФО в этой области были значимо расширены. МСФО (IFRS) 7 имеет требования в отношении выявления количественной и высококачественной информации о рисках, включая малый набор требований в отношении выявления информации количественного характера. В частности, МСФО (IFRS) 7 настоятельно требует выявления главных количественных даных о подверженности фирмы рискам, образующимся по вопросу экономическими активами, по состоянию на отчетную дату, основывающихся на информации для внутреннего использования, представляемой начальству фирмы. Дополнительно МСФО вводит ряд особых требований к выявлению информции по любому виду риска.  

Трудность в фактическом использовании стандарта встает в том случае, если банк не подготавливает информацию согласно с требованиями МСФО (IFRS) 7 для внутреннего потребления в масштабах процесса risk management.  

По нашему мнению, количественная информация о подверженности банка рискам, выявление которой требует МСФО (IFRS) 7, обязана представляться управлению банка в частном порядке. Если данного не случается и банк вынужден делать вспомогательные расчеты и оценки для соотношения требованиям МСФО (IFRS) 7, этот факт может показать на недочеты процесса risk management, что настоятельно требует привлечения внимания управления банка.  

Считаем, что недоступность установленных операций контролирования за рисками фирмы и тот прецедент, что аналогичная информация не видится начальству, не оссвобождает банк от исполнения малых требований стандарта. В случае неимения таковой информации начальство обязано будет произвести дополнительные оценки для соответствия минимальным требованиям стандарта.

Отдельное выявление информации об экономических рисках. Информация о рисках, связанных с экономическими активами, раскрывается или же в денежной отчетности, или же в некотором ином отчете, в том числе объяснение инструкции к годовому докладу либо отдельный доклад о рисках. Если эта информация раскрывается в отчете, не являющемся частью экономической отчетности, то экономическая отчетность обязана содержать перекрестные гиперссылки на эту информацию. Указанный иной доклад обязан быть предоставлен пользователям экономической отчетности на таких же критериях и в такие же сроки, что и экономическая отчетность.  

Если банк открывает информацию о денежных рисках вне денежной отчетности, то это выявление обязано называться как «выявление информации, являющееся обязательной частью экономической отчетности по МСФО».  

На практике во множестве отечественных банков экономическая отчетность подготавливается до годового отчета и еще реже подготавливаются отдельные доклады, в том числе отдельный доклад о рисках. Это предполагает, что как правило информация согласно с МСФО (IFRS) 7 будет раскрываться в составе денежной отчетности.  

Функции risk management на централизованной базе. Как правило, функции risk management в интернациональных банках исполняются централизованно, благодаря чему контроль и оценка рисков исполняется представительством и еще не централизованно. Руководство дочерних фирм ведет собственную работу около установленных лимитов и нередко получает исключительно доклады о собственных рисках.  

Выполнение требований МСФО (IFRS) 7 готово стать важной задачей при подготовке денежной отчетности дочерних банков таковой категории, поскольку информация о управлении рисками, обыкновенно тест чувствительности, вполне вероятно, не станет доступна на уровне отдельной компании данной категории. Например, признаки риска имеют все шансы отображать подверженность рискам, связанным с неким районом, к примеру с РФ и СНГ, и могут сразу включать риски по сделкам, отраженным в отчетности нескольких дочерних фирм.  

Дополнительной трудностью считается оценка денежного риска, прогноз которого, вероятнее всего, станет исполняться в отношении многофункциональной СКВ материнской фирмы, но не многофункциональной СКВ надлежащей дочернего компании. Оценка кредитного риска, в большинстве случаев, не вызывает проблем, т.к. информаторы кредитного риска несомненно обособленны.  

Таким образом, не взирая на присутствие в материнской фирме отстроенной системы risk management, дочернее предприятие быть может заставлено провести добавочные упражнения для оценки подверженности рискам на уровне самой компании.  

Кредитное качество активов, которые не считаются ни просроченными, ни обесцененными. МСФО (IFRS) 7 требует выявления информации о кредитном качестве денежных активов, которые не считаются ни просроченными, ни обесцененными. Данное требование распространяется на все денежные активы, подверженные кредитному риску, т. е. оно относится не столько к кредитам, выданным посетителям, но и к счетам в банках, долговым ценным бумагам, созданным для торговли, присутствующим в наличии для реализации или же удерживаемым до срока закрытия, дебиторской задолженности в составе остальных активов. Раскрытие информации о кредитном качестве не распространяется на вложения в долевые активы, потому что они не представляют из себя договорную ответственность перечислить валютные средства игрокам и потому подвержены быстрее ценовому риску, нежели кредитному.  

Так как информация о кредитном качестве будет разной для любой компании, стандарт не предугадывает конкретного метода представления этой информации и разрешает любому предприятию создать расклад согласно с его жизненными обстоятельствами. Наиболее подходящим способом оценки риска при таком варианте видится рейтинговый тест активов исходя из кредитного свойства. Большинство солидных интернациональных банков применяют систему внутренних кредитных рейтингов, которые сравниваются с рейтингами, предоставляемыми основными рейтинговыми агентствами. Однако основное количество отечественных банков не используют системы внутренних кредитных рейтингов, и процесс присвоения кредитного рейтинга исходя из кредитного свойства еще мало отработан и развит.  

В согласовании с требованиями Центрального банка РФ банки должны характеризовать кредиты и другие продукты, подверженные кредитному риску, в некую из 5 групп риска. Однако в базе проведения таковой классификации лежат формальные аспекты, которые порой имеют отношение к адекватной оценке риска. Также аспекты распределения по группам риска таковы, что большая часть кредитов, не являющихся ни обесцененными, ни просроченными по МСФО, попадают в первую категорию риска.  

Исходя из вышесказанного, любой банк обязан будет изучить собственные портфели кредитов и подобрать более пригодный метод для представления информации о качестве личных кредитов.  

В отношении выявления информации о счетах и депозитах в банках имеет возможность оказаться нужным раскрыть информацию о остатках на счетах и депозитах в банках государств, находящихся в составе ОЭСР, в отдельности от информации о депозитах в русских банках, которые, так же, можно соединить исходя из объема банка.  

По платным кредитам банк имеет возможность раздельно предложить информацию о кредитах, выданных муниципальным фирмам, солидным фирмам, также средним и небольшим компаниям. Многие банки по крайней мере помимо прочего отслеживают неординарные кредиты, не являющиеся обесценившимися. Кредитное качество кредитов, выданных физическим лицам, сильно находится в зависимости от свойства обеспечивания - в соответствии с данным, имеет смысл предложить информацию по кредитам, выданным физическим личцам, в разбивке по классам.  

Кредитное качество просроченных, либо обесценившихся экономических активов. 
Стандарт настоятельно требует выявления денежных активов, которые по состоянию на отчетную дату считаются просроченными, хотя не обесценившимися, в разбивке по срокам давности. Данная информация не гарантирует экономической отчетности данными о тех денежных активах, будущее обесценение которых считается возможным, и может помочь экономической отчетности расценить уровень грядущих трат своих средств от обесценения.  

В этом случае подходяще раскрыть информацию о совместной балансовой цене экономических активов, но исключительно не той их части, которая на отчетную дату считается просроченной. Это особенно актуально для кредитов, выданных физическим лицам, и других кредитов, оплачиваемых частями. Однако отсутствует требование о представлении информации о остальных кредитах, выданных этому же должнику, кроме случаев, как скоро кредит просрочен.  

В случае если платеж просрочен более нежели на 7-10 трудовых дней, банк сможет осматривать эту задержку платежа как несоблюдение обещаний (дефолт), как так-называемый тех. дефолт. В МСФО не рассматривается понятие, «тех. дефолт». В связи с этим тест дебиторской задолженности по срокам давности обязан производиться для всех просроченных, но не обесцененных денежных активов вне зависимости от срока задержки платежа. Тем не менее банк имеет возможность в отдельности выделять активы, просроченные более нежели на 10 дней, от иных просроченных, т.к. данное подходит единому принципу раскрытия информации, о чем шла речь выше.

Стандарт кроме того требует выявления экономических активов, которые по отдельности были отнесены как обесценившиеся по состоянию на отчетную дату, включая моменты, на основании которых предприятие определило, что данные экономические активы обесценились. В отношении этого выявления не инсталлируются доп особые притязания. Предоставление анализа обесценившихся экономических активов, от срока давности просрочки (в том числе тест по контрагентам, географическому или же отраслевому показателю), считается нужным для экономической отчетности, поскольку помогает пользователям понять предпосылки зарождения обесценения.  

Стандарт так же требует обрисовать активы, приобретенные в виде обеспечивания, кроме случаев, если данное не осуществимо, показать оценку справедливой стоимости обеспечивания, приобретенного по обесцененным кредитам. Требование представить стоимость обеспечивания имеет возможность привести к проблемам по 2 ключевым причинам.

Во-первых, выявление стоимости обеспечивания, приобретенного по всему портфелю кредитов, что может использовать в неверное толкование вопроса пользователей денежной отчетности, ибо отдельные кредиты в ранце имеют все шансы иметь лишнее, недостающее обеспечивание.

Во-вторых, банки имеют все шансы получать информацию об объеме обеспечивания лишь на день предоставления кредита, как, к примеру, в случае ипотечных кредитов, для которых информация о цене задатка не обновляется по каждому активу отдельно.  

С другой стороны, обозначенная выше неувязка, образующаяся по вопросу обобщенным представлением информации, быть может решена на практике методом выявления справедливой стоимости обеспечивания (в случае если данное осуществимо) по любому вескому обесценившемуся активу или же классу активов, имеющих сходный признак пропорции суммы обеспечивания и суммы самого кредита. Однако определение цены обеспечивания на отчетную дату навряд ли станет вполне вероятно для явных классов кредитов, к примеру, в том числе кредиты, выданные на покупку машин, обеспечиванием по которым считается сам автомобиль.  

Раскрытие информации о чувствительности к рыночному риску для ранцев, не созданных для торговли. МСФО (IFRS) 7 требует выявления чувствительности по любому виду рыночного риска, которому подвержено предприятие. Предприятие применяет тест чувствительности, отражающий взаимозависимость между переменными риска, в том числе, к примеру, «цена под риском» (VаR), если соблюдать условие что предприятие употребляет этот тест в целях управления собственными экономическими рисками.  

Российские банки сегодня энергично применяют модели VаR для оценки собственного рыночного риска. Принимая во внимание такие причины, как юность рынка, что же касается невысокой ликвидности и пр черт развивающихся рынков, почти все банки считают, что VAR-сценарный тест и тест стрессового состояния рынка (стресс-тест) позволяют достигнуть наиболее верных итогов. Стандарт требует выявления чувствительности к переменам рисковых переменных, которые считаются аргументировано вероятными на отчетную дату. Обоснованно вероятные конфигурации рисковых переменных не включают обсуждение отдаленных или же не очень благоприятных сценариев, либо стресс-тестов. Принимая во внимание лимитирование способа VаR, банк имеет возможность дополнить выявление информации в экономической отчетности итогами анализа всевозможных сценариев либо иных видов анализа чувствительности.  

Часто VаR рассчитывается лишь для ранцев, созданных для торговли. В данном варианте банк обязан удостовериться, что выявление в денежной отчетности включает все денежные опасности, связанные с экономическими активами, включая риски, связанные с экономическими активами, не имеющими отношения к торговому ранцу. В частности, банк имеет возможность осмотреть вероятность выявления информации о признаке VаR для торгуемых активов, и еще тест чувствительности по любому виду рыночного риска для неторгуемых. Представляется неподходящим открывать информацию о признаке VаR для неторгуемых ативов, рассчитываемом обычно для целей экономической отчетности, так как это выявление считается уместным лишь в том случае, если банк использует признак в ходе управления собственными рисками.  

В каких-либо банках текстура risk management такая, что рыночный риск как правило приходится на ранцы, созданные для торговли. Рыночный риск в отношении иных ранцев обязан быть хеджирован в централизованном порядке следовательно, дабы рыночный риск закрывался другой сделкой с третьей стороной или же был отражен в составе торгового ранца банка. В этих случаях признак VаR по торговому ранцу отображает подверженность рыночному риску для банка в общем. В денежной отчетности обязана быть раскрыта информация о раскладе банка к управлению рыночными рисками, возникающими в связи с неторгуемыми инструментами.

Раскрытие информации о чувствительности к риску перемены процентных ставок. Стандарт требует выявления, демонстрирующего аргументировано вероятных конфигураций подходящей переменной риска и отвечающее за воздействие данных перемен на прибыль или же расходование средств за период, а так же личный капитал. В итоге перемены процентных ставок меняется процентная прибыль банка по мере пересмотра процентных ставок по активам и обещаниям (составляющих риска перемены процентных ставок, имеющих отношение к потокам капитала), и еще меняется справедливая стоимость ранцев экономических активов банка (составляющих риска конфигурации процентных ставок, имеющих отношение к цене).

Однако болльше всего вопросцев вызывает порядок оценки чувствительности чистого заработка, оказывающего действие на потоки капитала, которые изменяют объем заработка со временем. На практике банки традиционно расценивают действие конфигурации кривой прибыльности на грядущий чистый процентный заработок на год вперед (зная текстуру активов и обязанности банка по срокам пересмотра процентных ставок на отчетную дату).

Раскрытие информации о риске ликвидности. Стандарт требует выявления сроков закрытия денежных обязанностей, с указанием величины недисконтированных потоков капитала по экономическим обещаниям согласно с договорными условиями, с разбивкой по срокам до даты закрытия обещания. То есть любой платеж по договору обязан отражаться в том периоде, в каком потребуется воплощение данного платежа. Например, информация о купонных выплатах по выпущенным облигациям обязана быть представлена по состоянию на дату выплаты купона, которая имеет возможность не быть схожим со сроком закрытия обещания. Необходимо раскрыть единую необходимую сумму грядущего вывода капитала, связанного с платежами по производным экономическим активам, не смотря что договор в общем сможет представлять из себя производный экономический инструмент, являющийся активом. Так как это выявление основывается на недисконтированных потоках капитала, то раскрываемая цена станет, отличаться от балансовой.  

Требование выявления информаци о грядущих валютных потоках по договору вызывает некие проблемы при фактическом использовании. Например, когда необходимо отразить грядущие платежи, воплощенные в заграничной СКВ, либо процентные платежи, характеризуемые на основании плавающей ставки рефинансирования, либо всевозможные иные валютные потоки, изменяющиеся исходя из какой-либо переменной. Данный вопрос не рассматривается стандартом в определенном виде. По нашему мнению, более уместным считается внедрение форвардных ставок, поскольку величины, которые не считаются бесповоротно явными, обязаны восприниматься как следует из условий, имеющихся по состоянию на отчетную дату. Однако для целей фактического внедрения вполне вероятно немного облегчить расклад и применять нынешние ставки. Данный расклад считается возможным если соблюдать условие, что его основы станут применяться методично и информация станет раскрыта соответствующим образом.  

Раскрытие сроков закрытия экономических активов по договору, требовавшееся раньше согласно с МСФО (IAS) 30, более не классифицируется неотъемлемым видом раскрытия информации. Однако экономические организации, включая банки, обычно, реализуют управление риском ликвидности не столько методом контролирования за договорными обещаниями. Ожидается, что банк станет открывать информацию о прогнозируемых сроках закрытия экономических активов и денежных обязанностей, т.к. эта информация традиционно видится начальству в целях управления риском ликвидности.  

Влияние текущих рыночных условий на экономическую отчетность. За последнее время на экономическом рынке происходили значительные изменения, сопровождаемые упадком ликвидности. Несмотря на то что вначале упадок зародился в Соединенных Штатах (ипотечные кредиты, выданные по невысоким стандартам свойства), его результаты оказали воздействие на экономические рынки по всему миру связанным с широким распространением структурированных ценных бумаг и финансирования с помощью заемных средств. В итоге упадка ликвидности, кредитных и подобных проблем экономические организации, банки, страховщики, пенсионные фонды и другие компании, подверженные воздействию ситуации на экономических рынках вследствие того, что они исполняют операции с долговыми, долевыми и производными экономическими активами или же финансирование с помощью заемных средств, имеют все шансы претерпевать немаловажные перемены в цены финансирования.  

Непосредственными результатами такового состояния рынка считаются кредитные расход средств от прямых и косвенных вложений, включая обеспеченные кредиты. Однако кризис получил наиболее широкий размах, когда кредиторы скорректировали свое мнение о готовности давать финансирование. В результате не только фирмы, напрямую или же косвенно подверженные риску трат своих средств в следствии выдачи ипотечных кредитов, но и остальные денежные организации и фирмы помимо прочего имеют все шансы быть подвержены воздействию не очень благоприятных рыночных условий.  

Так как определение справедливой стоимости активов на основании рыночных котировок в этой ситуации порой осуществимо, управление вынуждено надеяться на трудоемкие модели оценки либо, в определенной степени, на тест активов, лежащих в базе операции, хоть и  не контролируемых предприятием.    

В таких рыночных условиях выявление информаци о анализе чувствительности и признаке VаR для экономических активов согласно с требованиями МСФО (IFRS) 7 может оказаться особенно затруднительным.

Читайте также: Реализация имущества банками: порядок определения налоговой базы по НДС.

Вернуться к разделу «Бухгалтерский учет. Аудит»

 

Вы можете поделиться заинтересовавшей вас информацией в социальных сетях или блогах.

Каталог курсов и семинаров

Котировки акций
Анонсы и Обзоры

Наши финансовые партнеры / USA Financial Partner:
1Payday.Loans

   Copyright © 2010-2024 «FineFinance.ru»    При использовании материалов гиперссылка на FineFinance.ru обязательна    Настоящий ресурс может содержать материалы 16+    Обо всех замеченных ошибках при работе сайта просьба сообщать при помощи формы обратной связи