Распределение неденежных активов обладателям – КИМФО 17
В МСФО не находится указаний, каким образом фирма обязана расценивать необходимую сумму дивидендов к уплате обладателям. МСФО «Представление денежной отчетности» только требует от фирм открывать информацию о совокупностях выплат обладателям – либо в отчете о конфигурациях в своем капитале, или же в примечаниях к денежной отчетности.
Выплачивая дивиденды, фирма имеет возможность решиться воплощать в жизнь выплаты в виде капитала или же неденежных активов. С 1 июля 2009 г. начала действовать интерпретация КИМФО 17 «Распределение неденежных активов обладателям», регламентирующая учет этой грппы операций.
Интерпретация применятся для двух типов расчетов с обладателями:
- Распределения неденежных активов (таких, как главные средства, ценные бумаги, категории выбытия и так далее);
- Распределения, которые предоставляют обладателям возможность выбирать: обрести неденежные активы либо их валютный эквивалент (валютная кандидатура).
Интерпретация не используется к распределению неденежных активов, как скоро они остаются управляемыми одинаковыми гранями до и в последствии распределения. Это исключение распространяется на отдельную, персональную и консолидированную экономическую отчетность фирмы, которая распределяет активы.
Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «категория лиц рассматривается как осуществляющая контроль фирмы, если в следствии контрактного соглашения они правят денежной и операционной политикой фирмы имея цель получения выгоды от ее работы». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам таковой категории лиц действие КИМФО 17 не распространяется.
КИМФО 17 кроме того не используется, если фирма распределяет часть собственной роли в дочерней фирме, хотя при всем этом хранит контроль над дочерней фирмой.
В любом случае, если фирма заявляет распределение выгоды, принимая на себя обещание по передаче доли активов хозяевам, она обязана принимать обещание по уплате дивидендов.
В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:
- В какой эпизод нужно будет принимать обещание по выплате дивидендов?
- Как расценивать необходимую сумму дивидендов к уплате?
- Как принимать различия между суммой обещания и текущей ценой переданных активов?
Признание обещания по выплате дивидендов. Обязательство признано, когда дивиденды соответствующим образом авторизованы и фирма не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату:
- Если дивиденды заявлены (менеджментом либо советом начальников) и подтверждены подходящим органом (к примеру, акционерами);
- Если дивиденды заявлены (менеджментом или же советом начальников) – в случае если законодательство не учитывает упражнения согласия.
Оценка дивидендов к уплате. Компания обязана расценивать обещание по распределению неденежных активов в виде дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.
Если акционерам предоставляется возможность выбирать: прибрести неденежные активы либо наличные средства, обещание по выплате дивидендов оценивается методом рассмотрения справедливой стоимости двух альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами какой-либо кандидатуры.
Пример 1. Компания заявила дивиденды к выплате на необходимую сумму сто тысяч долларов. При данном хозяева имеют все шансы выбрать: прибрести причитающуюся им необходимую сумму наличными или же методом распределения ценных бумаг, наличествующих у фирмы (неденежные активы).
Руководство думает, что с возможностью 10 % акционеры попытаются приобрести средства, с возможностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая цена наличных средств – 100 тысяч, объективная цена ценных бумаг – 120 тысяч.
Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит:
- $100 000 x 10 % + $120 000 x 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000;
- Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000;
- Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000.
На любую отчетную дату и дату выплаты дивидендов фирма обязана пересчитать необходимую сумму дивидендов к уплате. Возникшие различия обязаны отражаться в капитале через исправление распределенной суммы (amount of the distribution).
Пример 1. Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания обозначила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и возможность выплаты капиталом преумножила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит:
- $сто 000 x 20 % + $95 000 x 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000;
- Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 обязана быть признана в капитале;
- Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000;
- Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000.
Разница между суммой обещаной и текущей ценой переданных активов. Когда фирма оплачивает дивиденды, она обязана принять отдельной заметкой в выгоды/ущербе различия между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (раз такая имется).
Пример 2. Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости главного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отобразила операцию бухгалтерской записью:
- Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000;
- Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000.
На дату выплаты дивидендов справедливой стоимости главного средства понизилась до $9500. Передача неденежного актива обязана быть отражена:
- Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000;
- Кт «Прочие прибыли» (в ОПУ) – $500;
- Кт «Основное средство» – $9500.
Раскрытие информации. В примечаниях к денежной отчетности сообразно КИМФО 17 нужно будет открыть:
- Текущую необходимую сумму дивидендов к уплате на начало и конец периода;
- Перемена в сумме за период из-за конфигурации справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.
Если в последствии отчетной даты, хотя до даты утверждения отчетности к выпуску фирма заявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, выявлению подлежат:
- Описание активов, подлежащих распределению;
- Нынешняя сумма активов, подлежащих распределению;
- Оценка справедливой стоимости активов, подлежащих распределению, по состоянию на конец отчетного периода, ежели она различается от текущей суммы. Информация о приеме определения справедливой стоимости раскрывается сообразно МСФО (IRFS) 7.
Читайте также: Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ.
|
Вы можете поделиться заинтересовавшей вас информацией в социальных сетях или блогах.